清华大学建筑班之建筑企业税收风险形态及防范措施有哪些？

　　首先，当建筑施工企业收到预收工程款时，要计提缴纳营业税及附加。其次，工程开工后，要登记发生的成本。再次，年底要按照完工进度确认收入和毛利。例如某路桥工程有限公司系一家具有二级施工资质的施工企业，于2010年1月与客户签订了一项总额为5000万元的公路施工承包合同。3月已全面开工，计划在2011年9月完工，预计该工程的总成本为4500万元，2月根据合同预收工程款300万元已如期到账，2010年合同约定发包方的付款日期分别是7月30日1500万元、11月30日1200万元。假设至2010年末工程实际发生成本2700万元，采用完工百分比法进行核算，该公司2010年财税处理如下(单位：万元，下同)：

　　(1)收到预收工程款：

　　借：银行存款 300

　　贷：预收账款 300

　　(2)计提预收账款税金：

　　借：营业税金及附加 9

　　贷：应交税费——营业税 9

　　计提合同约定付款日缴纳的营业税同此分录，营业税为81万元。

　　(3)缴纳预收账款营业税：

　　借：应交税费——营业税 9

　　贷：银行存款 9

　　合同约定付款日期所缴纳的营业税同此分录，营业税为81万元。

　　(4)登记发生成本：

　　借：工程施工 2700

　　贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 2700

　　(5)年底确认收入：

　　完工进度2700÷4500=60%，收入为5000×60%=3000(万元)，成本为4500×60%=2700(万元)，毛利为3000-2700=300(万元)。

　　借：主营业务成本 2700

　　工程施工——毛利 300

　　贷：主营业务收入 3000

　　这种处理对企业的损益产生影响，进而影响到预交企业所得税，对企业有一定的益处。如果企业预收账款在年底全部转为收入的情况下，其对应产生的营业税及附加自然在企业所得税税前扣除;如果企业年底没有收入或确认的收入小于预收账款，其所缴纳的税费能否在企业所得税税前扣除有争议(包括按合同规定的付款日期所产生的税费)，普遍的观点是认为可以在企业所得税前扣除。

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