清华财务总监班之差额征收小规模纳税人申报案例

　　小微企业增值税优惠政策：月销售额3万元(按季9万元)以下免征增值税政策，差额征税项目免税销售额的确定：以差额前的销售额确定是否可以享受3万元(按季纳税9万元)以下免征增值税政策

　　文件依据根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第26号)规定：“ 三、按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元(按季纳税9万元)以下免征增值税政策。”

　　适用增值税差额征收政策的类型

　　金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁、融资性售后回租业务、旅游服务、房地产开发企业销售房地产项目、转让2016年4月30日前取得的土地使用权、建筑服务、销售不动产、劳务派遣服务、安全保护服务、物业管理服务中收取自来水水费等。

　　最全差额征税项目

　　文件依据1.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

　　2.《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)

　　3.《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税〔2016〕68号)

　　4.《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》(国家税务总局公告2016年第54号)

　　申报表填写案例

　　案例一季度申报小规模纳税人对外提供劳务派遣服务，选择差额征税。一季度代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，向税务机关申请代开增值税专用发票，含税金额21000元(预缴税额1000元)，自行开具增值税普通发票105000元。

　　案例二某公司提供劳务派遣服务，取得含税收入8万，公司全额开具增值税普通发票。代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计4万元，并根据增值税管理规定取得合法差额扣除凭证。

　　这个时候，季度销售额8/1.05=7.62小于9万，满足小微企业免征增值税政策。

　　这种区情况下并不需要填写附列资料，直接按小微免税填写主表即可。

　　注：享受小微企业和未达起征点纳税人暂免征收增值税优惠政策纳税人，即使有扣除项目，也不得填写附列资料。

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